Pct. 4^1 (Titlul II) Codului fiscal

(1) În aplicarea prevederilor art. 18^1 din Codul fiscal, se au în vedere următoarele:

a) indicatorul «venituri totale (VT)» prevăzut la art. 18^1 alin. (3) din Codul fiscal reprezintă totalul veniturilor înregistrate potrivit reglementărilor contabile aplicabile, din care au fost scăzute reducerile comerciale acordate ulterior facturării; în același mod se determină și indicatorul «venituri totale (VT)» prevăzut la art. 18^3 alin. (2) din Codul fiscal;

b) determinarea limitelor prevăzute la art. 18^1 alin. (10) din Codul fiscal se efectuează astfel:

– pentru stabilirea limitei prevăzute la art. 18^1 alin. (10) lit. a) din Codul fiscal se au în vedere normele metodologice date în aplicarea prevederilor art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal;

– pentru stabilirea limitei prevăzute la art. 18^1 alin. (10) lit. b) din Codul fiscal, procentul de 20% se aplică la impozitul pe profit determinat potrivit regulilor generale prevăzute în cadrul titlului II din Codul fiscal care ar fi fost datorat dacă contribuabilii nu ar fi fost obligați la plata impozitului minim pe cifra de afaceri potrivit dispozițiilor art. 18^1 din Codul fiscal, denumit în continuare IMCA;

c) pentru stabilirea impozitului pe profit/minim datorat trimestrial, din impozitul pe profit/minim calculat cumulat de la începutul anului fiscal se scade impozitul minim sau impozitul pe profit datorat pentru perioada anterioară celei de calcul, după caz;

d) scăderea veniturilor reprezentând accizele care au fost reflectate concomitent în conturile de cheltuieli se efectuează de către plătitorii de accize, potrivit dispozițiilor titlului VIII «Accize și alte taxe speciale» din Codul fiscal, după cum urmează:

1. antrepozitarul autorizat, destinatarul înregistrat sau orice altă persoană care eliberează produsele accizabile din regimul suspensiv de accize sau în numele căreia se efectuează această eliberare, astfel cum este prevăzut la art. 341 alin. (1) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal;

2. importatorul, astfel cum este prevăzut la art. 341 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal;

3. destinatarul certificat, astfel cum este prevăzut la art. 341 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal;

4. distribuitorii sau redistribuitorii autorizați de gaz natural, astfel cum este prevăzut la art. 356 alin. (1) din Codul fiscal;

5. operatorii economici producători sau operatorii economici care efectuează achiziții intracomunitare ori care importă cărbune, cocs și lignit, astfel cum este prevăzut la art. 357 din Codul fiscal;

6. producătorii, distribuitorii sau redistribuitorii de energie electrică, astfel cum este prevăzut la art. 358 alin. (2) din Codul fiscal;

7. operatorii economici care produc și comercializează în România produsele prevăzute la art. 439 din Codul fiscal, achiziționează din teritoriul Uniunii Europene ori importă respectivele produse, astfel cum este prevăzut la art. 444 alin. (1) din Codul fiscal;

e) în cazul în care contribuabilii datorează impozit pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri, creditul fiscal extern care se scade din acesta este cel determinat potrivit dispozițiilor art. 39 din Codul fiscal;

f) impozitul pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri, datorat potrivit dispozițiilor art. 18^1 din Codul fiscal, reprezintă impozit pe profit pentru aplicarea convențiilor de evitare a dublei impuneri;

g) în cazul în care, în urma comparației efectuate între impozitul pe profit și impozitul minim pe cifra de afaceri, potrivit dispozițiilor art. 18^1 alin. (1) din Codul fiscal, contribuabilul este obligat la plata impozitului pe profit, acesta se datorează și în situația în care, după scăderea sumelor reprezentând credit fiscal extern, impozit pe profit scutit potrivit dispozițiilor art. 22 din Codul fiscal și impozit pe profit scutit potrivit Legii cooperației agricole nr. 566/2004, cu modificările și completările ulterioare, după caz, valoarea redusă a impozitului pe profit scade sub valoarea impozitului minim pe cifra de afaceri;

h) în situația în care, în urma comparației efectuate între impozitul pe profit și impozitul minim pe cifra de afaceri, potrivit dispozițiilor art. 18^1 alin. (1) din Codul fiscal, contribuabilul este obligat la plata impozitului minim pe cifra de afaceri, acesta se datorează și în cazul în care, după scăderea sumelor reprezentând credit fiscal extern, sponsorizări/mecenat, potrivit dispozițiilor art. 18^1 alin. (10) din Codul fiscal, și a sumelor determinate potrivit dispozițiilor art. 18^1 alin. (11^1) din Codul fiscal, valoarea redusă a impozitului minim pe cifra de afaceri scade sub valoarea impozitului pe profit.

(2) Determinarea impozitului minim pe cifra de afaceri și a impozitului pe profit pentru efectuarea comparației cu impozitul minim pe cifra de afaceri - exemple de calcul:

Exemplul 1 - Determinarea impozitului minim pe cifra de afaceri și a impozitului pe profit pentru efectuarea comparației cu impozitul minim pe cifra de afaceri de către contribuabilii care aplică sistemul trimestrial de declarare și plată a impozitului pe profit

La sfârșitul trimestrului I al anului N, societatea A înregistrează următoarea situație:

|

|

|

- mii lei -

|

Nr. crt. |

Date financiare |

Trimestrul I anul N

|

1. |

Venituri din vânzarea produselor finite |

150.000

|

2. |

Venituri din vânzarea mărfurilor |

250.000

|

3. |

Venituri din prestări servicii |

300.000

|

4. |

Venituri aferente costurilor stocurilor de produse |

30.000

|

5. |

Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuție |

15.000

|

6. |

Venituri din producția de imobilizări corporale și necorporale |

25.000

|

7. |

Venituri din subvenții |

12.000

|

8. |

Venituri totale (rd. 1 + rd. 2 + rd. 3 + rd. 4 + rd. 5 + rd. 6 + rd. 7) |

782.000

|

9. |

Venituri care se scad din veniturile totale (Vs) (rd. 4 + rd. 5 + rd. 6 + rd. 7) |

82.000

|

10. |

Imobilizări în curs de execuție* |

14.000

|

11. |

Amortizare contabilă aferentă activelor achiziționate/produse după data de 1 ianuarie 2024** |

16.000

|

12. |

IMCA = 1% x (rd. 8 – rd. 9 – rd. 10 – rd. 11) |

6.700

* Imobilizările în curs de execuție sunt ocazionate de achiziția/producția unor active care se regăsesc în Ordinul ministrului finanțelor nr. 10/2024 pentru stabilirea activelor care se cuprind în indicatorii I și A prevăzuți la art. 18^1 alin. (3) și art. 18^3 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal; categoriile de active eligibile se regăsesc în cuprinsul art. 1 din respectivul ordin.

** Nu cuprinde amortizarea contabilă a activelor incluse în valoarea imobilizărilor în curs de execuție, de la rd. 10.

Pentru determinarea impozitului pe profit în scopul efectuării comparației cu impozitul minim pe cifra de afaceri, la data de 31 martie anul N, societatea prezintă următoarea situație:

|

|

-mii lei-

|

1. |

Rezultatul fiscal |

30.000

|

2. |

Impozit pe profit (16% x rd. 1) |

4.800

|

3. |

Impozit pe profit scutit potrivit dispozițiilor art. 22 din Codul fiscal |

2.000

|

4. |

Cheltuieli de sponsorizare care îndeplinesc limitele de scădere din impozitul pe profit prevăzute la art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal |

500

|

5. |

Impozit pe profit determinat pentru efectuarea comparației cu impozitul minim pe cifra de afaceri (rd. 2 – rd. 4) |

4.300

Având în vedere faptul că, potrivit calculelor efectuate, impozitul pe profit determinat pentru efectuarea comparației, în valoare de 4.300 mii lei, este mai mic decât impozitul minim pe cifra de afaceri, în valoare de 6.700 mii lei, contribuabilul datorează impozit pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri, din care, potrivit prevederilor art. 18^1 alin. (10) din Codul fiscal, se scad sponsorizările efectuate. Astfel, valoarea impozitului pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri datorat este de 6.700 mii lei – 500 mii lei = 6.200 mii lei.

Exemplul 2 - Determinarea impozitului minim pe cifra de afaceri și a impozitului pe profit datorat, la nivelul grupului fiscal

Etape de calcul

a) Determinarea la nivelul grupului fiscal a cifrei de afaceri înregistrate în anul N – 1

Grupul fiscal aplică sistemul de plată trimestrial, iar anul fiscal este anul calendaristic.

În vederea aplicării prevederilor art. 18^1 alin. (8) din Codul fiscal, persoana juridică responsabilă însumează cifrele de afaceri ale membrilor grupului, luând în considerare faptul că pentru calculul cifrei de afaceri din veniturile totale se scad anumite venituri prevăzute la art. 18^1 alin. (3) din Codul fiscal, denumite în continuare Vs.

Membrii grupului fiscal, M_1, M_2, M_3, prezintă următoarele date financiare la data de 31 decembrie N – 1:

|

- mii lei -

|

Nr. crt. |

Date financiare la data de 31 decembrie N – 1 |

M_1 |

M_2 |

M_3

|

1. |

Venituri din vânzarea produselor finite |

150.000 |

400.000 |

-

|

2. |

Venituri din vânzarea mărfurilor |

40.000 |

90.000 |

250.000

|

3. |

Venituri din dividende* |

- |

160.000 |

-

|

4. |

Venituri aferente costurilor stocurilor de produse |

120.000 |

80.000 |

-

|

5. |

Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuție |

- |

70.000 |

-

|

6. |

Venituri din producția de imobilizări corporale și necorporale |

50.000 |

500.000 |

700.000

|

7. |

Venituri din subvenții |

- |

- |

40.000

|

8. |

Venituri totale (VT) (rd. 1 + rd. 2 + rd. 3 + rd. 4 + rd. 5 + rd. 6 + rd. 7) |

360.000 |

1.300.000 |

990.000

|

9. |

Venituri care se scad (Vs) (rd. 3 + rd. 4 + rd. 5 + rd. 6 + rd. 7) |

170.000 |

810.000 |

740.000

|

10. |

Cifra de afaceri/membru (rd. 8 – rd. 9) |

190.000 |

490.000 |

250.000

|

11. |

Cifra de afaceri însumată la nivelul grupului fiscal |

930.000 |

* Îndeplinesc condițiile de venituri neimpozabile potrivit prevederilor art. 23 din Codul fiscal.

Cifra de afaceri la nivelul grupului fiscal este de 930.000 mii lei, prin urmare, în anul fiscal N, există obligația de efectuare a comparației impozitului pe profit datorat cu impozitul minim pe cifra de afaceri.

b) Stabilirea impozitului pe profit datorat pentru trimestrul III anul N

Pentru stabilirea impozitului pe profit datorat pentru trimestrul III anul N se calculează impozitul minim pe cifra de afaceri la nivelul grupului fiscal.

|

- mii lei -

|

Nr. crt. |

Date financiare la data de 30 septembrie anul N |

M_1 |

M_2 |

M_3

|

1. |

Venituri din vânzarea produselor finite |

37.500 |

100.000 |

-

|

2. |

Venituri din vânzarea mărfurilor |

10.000 |

22.500 |

62.500

|

3. |

Venituri din prestări servicii |

- |

140.000 |

-

|

4. |

Venituri din vânzarea titlurilor de participare deținute la o persoană juridică română* |

- |

10.000 |

-

|

5. |

Venituri aferente costurilor stocurilor de produse |

30.000 |

20.000 |

-

|

6. |

Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuție |

- |

38.000 |

-

|

7. |

Venituri din producția de imobilizări corporale și necorporale |

40.000 |

10.000 |

175.000

|

8. |

Venituri din subvenții |

- |

- |

10.000

|

9. |

Venituri totale

(rd. 1 + rd. 2 + rd. 3 + rd. 4 + rd. 5 + rd. 6 + rd. 7 + rd. 8) |

117.500 |

340.500 |

247.500

|

10. |

Venituri care se scad (Vs) (rd. 4 + rd. 5 + rd. 6 + rd. 7 + rd. 8) |

70.000 |

78.000 |

185.000

|

11. |

Venituri totale - Vs

(rd. 9 – rd. 10) |

47.500 |

262.500 |

62.500

|

12. |

Imobilizări în curs de execuție** |

40.000 |

10.000 |

175.000

|

13. |

Amortizare contabilă aferentă activelor achiziționate/produse după data de 1 ianuarie 2024 |

- |

5.000 |

-

|

14. |

IMCA transmis de membrii grupului fiscal (IMCA = 1% (rd. 11 – rd. 12 – rd. 13) |

75 |

2.475 |

0***

|

15. |

IMCA la nivelul grupului fiscal |

2.550

* Îndeplinesc condițiile de venituri neimpozabile potrivit prevederilor art. 23 din Codul fiscal.

** Imobilizările în curs de execuție sunt aferente unor active care se regăsesc în Ordinul ministrului finanțelor nr. 10/2024.

*** Din formula de calcul rezultă o valoare negativă.

Pentru determinarea impozitului pe profit în scopul efectuării comparației cu impozitul minim pe cifra de afaceri, la data de 30 septembrie anul N, grupul fiscal prezintă următoarea situație:

|

- mii lei -

|

Nr. crt. |

Elemente fiscale la data de 30 septembrie anul N |

M_1 |

M_2 |

M_3

|

1. |

Rezultatul fiscal |

9.000 |

3.250 |

–4.000

|

2. |

Impozit pe profit scutit potrivit dispozițiilor art. 22 din Codul fiscal |

1.000 |

200 |

-

|

3. |

Sponsorizare sau acte de mecenat* |

60 |

40 |

-

|

4. |

Sume determinate potrivit dispozițiilor art. 18^1 alin. (11^1) din Codul fiscal pentru activitățile de cercetare-dezvoltare** |

200 |

300 |

500

|

5. |

Rezultat fiscal consolidat la nivelul grupului fiscal (9.000 + 3.250 – 4.000) |

8.250

|

6. |

Impozit pe profit la nivelul grupului fiscal pentru efectuarea comparației cu impozitul minim pe cifra de afaceri

Rd. 6 = (16% x rd. 5) – rd. 3 = (16% x 8.250) – (60 + 40) = 1.320 – 100 = 1.220 mii lei |

1.220

* Sumele se transmit reprezentantului grupului fiscal de către fiecare membru al grupului și se determină potrivit prevederilor art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, având în vedere și prevederile art. 42^5 alin. (4) și (4^1) din Codul fiscal.

** Sumele se transmit reprezentantului grupului fiscal de către fiecare membru al grupului, după caz, și se determină potrivit prevederilor art. 18^1 alin. (11^1) din Codul fiscal.

Având în vedere faptul că, potrivit calculelor efectuate, cumulat de la începutul anului, impozitul pe profit determinat pentru efectuarea comparației cu impozitul minim pe cifra de afaceri este mai mic decât impozitul minim pe cifra de afaceri, grupul fiscal datorează impozit pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri din care se scad sponsorizările efectuate, potrivit prevederilor art. 18^1 alin. (10) din Codul fiscal, sumele determinate potrivit dispozițiilor art. 18^1 alin. (11^1) din Codul fiscal, valoarea impozitului pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri datorat fiind de 2.550 mii lei – 100 mii lei – 1.000 mii lei = 1.450 mii lei.

Pentru determinarea impozitului pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri datorat pentru trimestrul III, din impozitul minim calculat cumulat de la începutul anului fiscal se scade impozitul minim sau impozitul pe profit datorat pentru perioada anterioară celei de calcul, după caz.

Exemplul 3 - Determinarea impozitului pe profit/impozitului minim datorat, trimestrial, în cazul contribuabililor care aplică sistemul anual de plată cu efectuarea de plăți anticipate

|

- mii lei -

|

Trimestrul |

Plăți anticipate trimestriale |

Impozit minim pe cifra de afaceri (IMCA) cumulat de la începutul anului |

Impozit datorat trimestrial

|

I |

280 |

350 |

350

|

II |

300 |

550 |

300

|

III |

300 |

900 |

250

Impozitul datorat se determină astfel:

– pentru trimestrul I - se compară plata anticipată în sumă de 280 mii lei cu impozitul minim pe cifra de afaceri aferent trimestrului I în sumă de 350 mii lei. Ca urmare a comparației, impozitul datorat este 350 mii lei;

– pentru trimestrul II - se compară suma plăților anticipate aferente trimestrelor I și II în sumă de 580 mii lei, respectiv 580 mii lei = 280 mii lei + 300 mii lei, cu impozitul minim pe cifra de afaceri aferent trimestrului II determinat cumulat de la începutul anului, în sumă de 550 mii lei. Ca urmare a comparației, suma plăților anticipate este mai mare decât impozitul minim pe cifra de afaceri aferent trimestrului II determinat cumulat de la începutul anului, astfel că impozitul pentru trimestrul II este la nivelul sumei reprezentând plata anticipată pentru trimestrul II, respectiv suma de 300 mii lei;

– pentru trimestrul III - se compară suma plăților anticipate aferente trimestrelor I-III în sumă de 880 mii lei, respectiv 880 mii lei = 280 mii lei + 300 mii lei + 300 mii lei, cu impozitul minim pe cifra de afaceri aferent trimestrului III determinat cumulat de la începutul anului, în sumă de 900 mii lei. Ca urmare a comparației, impozitul cumulat datorat este 900 mii lei. Pentru determinarea impozitului datorat aferent trimestrului III, din suma de 900 mii lei se scade impozitul datorat pentru trimestrele I și II în sumă de 650 mii lei, rezultând suma de 250 mii lei.

Pentru trimestrul IV se efectuează plata anticipată, potrivit dispozițiilor art. 41 din Codul fiscal, fără efectuarea comparației cu impozitul minim pe cifra de afaceri, urmând ca definitivarea impozitului pe profit anual să se efectueze până la termenul de depunere a declarației anuale de impozit pe profit.

(3) În aplicarea prevederilor art. 18^1 alin. (1) și (14), respectiv art. 18^3 alin. (1), (10) și (11) din Codul fiscal, se au în vedere următoarele:

a) în aplicarea prevederilor art. 18^1 alin. (1) și art. 18^3 alin. (1) din Codul fiscal, pentru determinarea cifrei de afaceri se iau în considerare veniturile menționate în cadrul acestor alineate aferente întregii activități, fără a fi excluse veniturile aferente activităților menționate la art. 18^1 alin. (14), respectiv art. 18^3 alin. (10) și (11) din Codul fiscal;

b) următoarele activități, realizate ca urmare a respectării de către contribuabili a obligațiilor care îi revin în calitate de titular al licenței de distribuție a energiei electrice și a altor reglementări din domenii precum telecomunicații, mediu și altele asemenea, sunt incluse în sfera activității de distribuție a energiei electrice:

– serviciul de distribuție a energiei electrice pe baza tarifelor reglementate;

– activități de racordare a locurilor de consum și/sau de producere care cuprind și serviciile de emitere a avizelor și studiilor necesare în procesul de racordare a utilizatorilor la rețelele electrice de distribuție;

– alte activități desfășurate la cererea utilizatorilor, dar pe baza obligațiilor prevăzute în reglementări, de exemplu: servicii de conectare-deconectare la cerere, servicii de verificare a grupurilor de măsurare la cerere și altele asemenea;

– alte activități care au legătură în general cu activele deținute și utilizate pentru prestarea serviciului de distribuție, de exemplu: închiriere stâlpi pentru amplasarea rețelelor de telecomunicații, activitate reglementată prin acte normative specifice din domeniul telecomunicațiilor, valorificare deșeuri;

c) următoarele activități sunt incluse în sfera activităților de distribuție a gazelor naturale, fiind activități realizate în baza obligațiilor ce revin titularilor licențelor de distribuție a gazelor naturale:

– activități de distribuție a gazelor naturale;

– activități de racordare la sistemul de distribuție a gazelor naturale;

– prestarea serviciilor conexe; în categoria activităților conexe sunt incluse următoarele activități: emiterea avizelor referitoare la sistemul de distribuție conform prevederilor legale privind autorizarea executării lucrărilor în construcții, punerea în funcțiune a instalațiilor de utilizare a gazelor naturale aparținând clienților finali, eliberarea de copii după documentația tehnică și altele asemenea;

– regularizarea diferențelor dintre cantitățile de gaze naturale alocate și cele distribuite este o activitate aferentă serviciilor de distribuție a gazelor naturale.